С 1 января 2026 года в России вступает в силу одно из наиболее значимых налоговых изменений последних лет — повышение основной ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 22%.
Данная мера потребует от организаций всех форм собственности и масштабов деятельности существенной корректировки финансового планирования, договорной работы и учетных процессов.
Принципиальные изменения в порядке исчисления НДС
Базовым правилом перехода на новую ставку является определение налогового периода, к которому относится момент возникновения налоговой базы. Для большинства операций по реализации товаров, работ и услуг этим моментом считается дата отгрузки или оказания услуг. Следовательно, все операции, осуществленные начиная с 00:00 часов 1 января 2026 года, подлежат обложению по ставке 22%, независимо от того, когда были приобретены материалы или сырье для производства данных товаров.
Специфика применения ставки в переходный период
Особого внимания требуют ситуации, когда хозяйственные операции охватывают период до и после вступления изменений в силу. Если отгрузка товара произошла в декабре 2025 года, а оплата и выставление счетов-фактур осуществляются в январе 2026 года, применяется ставка 20%, действовавшая на момент отгрузки. При этом не требуется пересчета налоговых обязательств в связи с более поздним моментом оплаты. Аналогичный подход применяется к работам, по которым акты выполненных работ подписаны в 2025 году, даже если расчеты производятся в 2026 году.
Для длящихся услуг, таких как аренда имущества, лизинг, услуги охраны и связи, переход на новую ставку осуществляется пропорционально периоду оказания услуг. Часть услуги, приходящаяся на период до 1 января 2026 года, облагается по ставке 20%, а часть, оказанная после этой даты, — по ставке 22%. При этом дата подписания актов оказанных услуг не имеет определяющего значения для расчета налоговой базы.
Корректировка договорных отношений
В связи с изменением ставки НДС большинству организаций потребуется пересмотр условий действующих договоров. Если в договоре цена указана с учетом НДС, увеличение налоговой нагрузки на 2 процентных пункта приведет к росту конечной стоимости для покупателя. В таких случаях сторонам рекомендуется заключать дополнительные соглашения, четко фиксирующие новые ценовые условия.
Для договоров, где цена указана без учета НДС, а налог выделяется отдельно, изменение ставки происходит автоматически и не требует корректировки основных условий договора. Однако даже в таких ситуациях целесообразно уведомить контрагентов о предстоящих изменениях в порядке расчетов.
Особую сложность представляют долгосрочные договоры, заключенные на несколько лет вперед. В отсутствие специальных условий о порядке изменения цены при корректировке налогового законодательства, поставщики могут столкнуться с невозможностью компенсировать возросшую налоговую нагрузку. В этой связи эксперты рекомендуют уже сейчас включать в новые договоры положения, предусматривающие автоматическую корректировку цены при изменении ставок налогов.
Особенности для государственных и корпоративных закупок
В сфере государственных закупок по 44-ФЗ изменение ставки НДС не считается изменением существенных условий контракта, что позволяет сторонам заключать дополнительные соглашения об изменении цены в связи с налоговыми новациями. При этом необходимо учитывать, что все изменения должны осуществляться в рамках бюджетных ассигнований, предусмотренных на исполнение контракта.
Для закупок по 223-ФЗ возможность изменения цены договора определяется положениями о закупке конкретной организации. В большинстве случаев такие документы предусматривают возможность корректировки условий договора при изменении законодательства, однако конкретный порядок действий может существенно различаться.
Порядок учета доплат и изменения стоимости
При необходимости доплаты аванса в связи с увеличением ставки НДС важное значение имеет дата осуществления такой доплаты. Если доплата производится в 2026 году, она квалифицируется как непосредственная доплата налога. Если же доплата осуществляется до конца 2025 года, она рассматривается как дополнительная оплата стоимости товаров, работ или услуг. В обоих случаях рекомендуется оформлять корректировочные счета-фактуры, позволяющие надлежащим образом отразить операции в налоговом и бухгалтерском учете.
Изменение стоимости товаров, работ или услуг в 2026 году по сделкам, осуществленным в 2025 году, также имеет свои особенности. При предоставлении скидок или бонусов продавец выставляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%, а покупатель соответственно корректирует налоговые вычеты. Аналогичный подход применяется при увеличении стоимости — все корректировки производятся с применением ставки, действовавшей на момент первоначальной реализации.
Процедуры возврата товаров и авансов
Возврат товаров, реализованных в 2025 году, но осуществляемый в 2026 году, требует особого внимания к документальному оформлению. В кассовых документах должна указываться ставка 20%, при этом обязательным является составление бухгалтерской справки, поясняющей особенности операции. Если возврат осуществляется в рамках первоначального договора, стороны оформляют корректировочные счета-фактуры. Если же возврат оформляется как самостоятельная сделка купли-продажи, применяется стандартный порядок учета.
Возврат авансов, полученных в 2025 году, но осуществляемый в 2026 году, позволяет продавцу принять НДС к вычету по ставке 20/120. Такой вычет может быть применен в течение года с момента фактического возврата аванса покупателю, что предоставляет организациям определенную гибкость в налоговом планировании.
Рекомендации по подготовке к изменениям
В оставшееся до вступления изменений в силу время организациям рекомендуется:
- Провести инвентаризацию действующих договоров и оценить их сроки действия
- Разработать типовые формулировки для дополнительных соглашений об изменении цены
- Обновить учетную политику в части методик расчета НДС
- Организовать обучение бухгалтерского и юридического персонала
- Наладить взаимодействие с ключевыми контрагентами для согласования новых условий расчетов
- Скорректировать ценовую политику на 2026 год с учетом возросшей налоговой нагрузки
Своевременная и комплексная подготовка к изменениям в налоговом законодательстве позволит организациям минимизировать финансовые и репутационные риски, связанные с переходом на новую ставку НДС, и обеспечить непрерывность бизнес-процессов в изменившихся условиях.